기업이 영업활동을 통하여 수익을 창출하기 위하여 보유하는 자산으로 판매를 통하여 현금화되는 자산이다.
1. 재고자산의 종류
(1) 판매 목적자산 : 상품, 제품, 부산물, 반제품 등
(2) 제품 생산에 투입된 자산 : 재공품 등
(3) 제품 생산에 소비된 자산 : 원재료, 저장품 등
2. 재고자산의 취득원가
매입원가 = 매입가액 + 매입제비용 - 매입할인/ 매입에누리 / 환출
3. 재고자산의 판매단가 결정방법
역사적 원가주의(취득원가주의) : 모든 자산은 취득 시점의 취득원가로 평가하며, 취득 후에, 자산의 가치가 증감하더라도 증감분을 반영하지 않고 취득원가로 계속 유지하는 것을 의미한다.
원가흐름의가정 : 재고자산의 원가는 일정한 흐름을 갖고 있다는 가정
(1) 개별법 : 매입한 개별상품별로 매입가격을 기록하여 매출원가와 기말재고를 관리하는 방법으로 귀중품, 골동품 등 고가품에 사용되고 있다.
장점- 수익, 비용의 대응이 이상적(실제 물량 흐름과 일치)
단점- 시간과 노력의 소요가 많다. 동일 종류 재고자산의 구입가격이 다른 경우 이익 조작이 높다.
(2) 선입선출법 : 먼저 매입한 상품을 먼저 배출하는 방법으로 매입순법이라고도 한다.
장점- 기말재고액이 현행원가(최근 시가로)로 표시된다. 물가상승 시 재고자산 평가액이 커진다. 현재 수익에 과거 원가의 대응으로 실물 자본 유지가 어렵다. 실제의 원가 흐름(물량 흐름)과 일치한다.
체계적이고 객관적이므로 이익 조작 가능성이 작다.
단점- 물가상승(인플레이션) 시 기말재고는 과대평가, 매출원가는 과소 계상되어 상품매출이익이 과대 계상된다. 상품매출 시 매출원가가 과거의 매입가격으로 수익비용의 대응 원칙에 위배된다. (가공이익 발생, 세무상 불리)
(3) 후입선출법 : 나중에 매입한 상품을 먼저 매출하는 방법으로 매입 역법이라고도 한다.
장점- 손익계산 시 현재의 수익과 최근의 원가를 대응시킬 수 있다. 물가상승 시 기말수량이 기초수량과 같거나 증가하는 경우 이익이 적게 계상된다. (세금의 이연 효과로 절세가 발생)
단점- 물가상승 시 재고 수량이 감소하면 반대로 이익이 과대 계상된다.
(4) 이동평균법 : 단가가 다른 상품을 매입할때마다 평균단가를 계산하여, 그 단가를 매출 시 매출원가로 적용한다.
장점- 화폐가치의 변동을 단기에 반영시킨다. 기간에 원가 자료 이용이 가능하다. 매입 단가가 이동 시점마다 평균화되어 출고액이 기말재고액의 급격한 변동을 방지한다.
단점- 계속기록법에서 가능하며, 매입 시마다 단가를 재계산한다.
(5) 총평균법 : 기초재고액에 일정 기간의 순매입액을 합계하여, 기초수량과 순 매입 수량으로 나누어 총 평균단가를 산출하여 매출단가로 적용한다.
장점- 원가계산기간 종료 후 단가 계산한다. (실지재고조사법에 가능) 원가 적용이 간편하다.
단점- 기간에 원가 자료 이용이 어렵다.
(6) 소매재고조사법 : 백화점, 연쇄점, 소매상과 같이 여러 종류의 상품을 취급하기 때문에 원가율에 의하여 계산하는 방법이다.
4. 기말재고자산 금액 결정
결산 시 보유하고 있는 상품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품 등의 재고자산 금액을 정확하게 계상하여야, 매출액, 매출원가 등을 정확하게 계상하게 된다. 재고자산으로 계상되는 사항은 아래와 같다.
(1) 보관 중인 상품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품 등 중 당사소유분
(2) 미착상품 : 상품을 주문하였으나, 아직 도착하지 않았거나, 운송 중인 화물대표증권(선화증권, 화물상환증) 등을 매입한 경우 미착상품이라 하며, 선적지 인도조건(당사 분)과 도착지 인도조건(판매사 분) 등 매매계약조건에 따라 결정한다.
(3) 위탁판매(적송품) : 타사 또는 타상점에 당사의 상품을 판매하여 달라고 부탁하는 것으로, 수탁자가 판매하기 전까지는 당사의 재고자산으로 계상하여야 한다.
(4) 사용품(시송품) : 소비자에게 상품을 인도하여 주고, 소비자가 사용 후 구매 의사를 표시함으로써 판매가 성립되는 상품 판매 방식으로 소비자가 구매 의사를 표시하기 전까지는 당사의 재고자산으로 계상하여야 한다.
5. 재고자산의 가액 및 수량 결정방법
(1) 계속기록법 : 재고자산이 매입/매출이 발생할 때마다 장부에 계속하여 기록하는 방법을 말한다.
기초재고 수량 + 당기순매입 수량 - 당기순매출 수량 = 기말재고 수량
장점- 장부상으로 재고 수량과 매출원가를 즉시 파악할 수 있다.
단점- 기록계산이 번거롭다. 실제 재고 수량을 파악할 수 없다. (재고 수량에 감모량이 포함)
(2) 실지재고조사법 : 재고자산 매입 수량만 장부에 기록한 후 실제 재고 수량을 파악하여 매출 수량을 계산하는 방법을 말한다.
기초재고 수량 + 당기순매입 수량 - 기말재고 수량 = 당기순매출 수량
장점- 기록계산이 편리하다.
단점- 매출 수량에 감모 수량이 포함되어 매출 과대계상 된다.
(3) 혼합법 : 계속기록법과 실지재고조사법을 함께 사용하는 것으로 감모 수량을 파악할 수 있다. 기업 실무에서는 두 가지를 함께 사용하고 있는 것이 일반적이다.
6. 재고자산(분할상품)
(1) 3분법(제1 법)
3분법에서 제1 법은 단일상품계정을 이월상품, 매입, 매출 계정으로 세부적으로 분할 처리하는 방법으로, 상품계정에 기입되는 자산(이월), 매입(비용), 매출(수익)을 나눠서 처리함을 목적으로 한다.
(2) 3분법(제2 법)
3분법에서 제2 법은 단일상품계정을 상품, 매출원가, 상품매출 계정으로 세부적으로 분할 처리하는 방법으로, 상품계정에 기입되는 자산(이월), 매입(비용), 매출(수익)을 나눠서 처리함을 목적으로 한다.
(3) 매입할인과 매출할인
1) 매입할인 : 외상매입금을 지급약정일 이전에 지급하는 경우, 일정액의 할인받은 금액을 매입할인이라 한다.
2) 매출할인 : 외상매출금을 회수약정일 이전에 회수하는 경우, 일정액을 할인하여 주는 금액을 매출할인이라 한다.
(4) 매입장
매입장은 상품 매입에 관련된 날짜, 거래처명, 대금 조건, 품목명, 수량, 단가, 금액 등의 세부 명세를 기록하는 보조기입장이다.
(5) 매출장
매출장은 상품 매출에 관련된 날짜, 거래처명, 대금 조건, 품목명, 수량, 단가, 금액 등의 세부 명세를 기록하는 보조기입장이다.
